一、劳务派遣服务财税政策
财税〔〕47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》
1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
二、劳务派遣服务政策实务解读
1.一般纳税人提供劳务派遣服务
（1）一般计税方法
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，即：
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷（1+5%）×5%
2.小规模纳税人提供劳务派遣服务
（1）按照正常简易计税方法纳税
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，即；
应纳税额=销售额×征收率
=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
=全部价款和价外费用÷（1＋3%）×3%
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税
选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即：
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷（1+5%）×5%
三、劳务派遣服务开票规定
按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
1.一般纳税人提供劳务派遣服务
（1）一般计税方法：
全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税：
按照差额办法开具发票。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
按照差额办法开具发票：即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
另：接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。
2.小规模纳税人提供劳务派遣服务
（1）按照正常简易计税方法纳税：全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得开具的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税，按照差额办法开具发票。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
按照差额办法开具发票：开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
另：接受服务方按取得开具的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。
四、劳务派遣、劳动力外包和人力资源外包有什么区别？
（一）定义
1、劳务派遣服务
劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
2、劳动力外包
劳动力外包，是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。
3、人力资源外包服务
企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。
（二）区别
1、人员管理以及人员归属
（1）劳务派遣服务人员归属派遣企业但是管理权归属用人单位；
（2）劳动力外包人员归属以及管理权均归属劳务分包方（非发包方）；
（3）人力资源外包服务人员归属以及管理权均归属服务发包方（非分包方）。
2、提供内容不同
（1）劳务派遣服务提供人（派遣工）；
（2）劳动力外包提供的是针对某个相对独立项目的全部劳务服务；
（3）人力资源外包提供的是一个经纪代理服务。
3、税目不同
（1）劳务派遣
现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣
（2）劳动力外包
现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳动力外包
（3）人力资源外包
现代服务——经济代理服务——中介服务——人力资源外包
4、销售额定义不同
（1）劳务派遣
以取得的全部价款和价外费用为销售额。
（2）劳动力外包
以取得的全部价款和价外费用为销售额。
（3）人力资源外包
其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
5、计税方式不同
（1）劳务派遣
一般计税方法：销售额全额计税；
简易计税：销售额差额简易计税。
（2）劳动力外包
没有特殊规定按照一般计税方法销售额全额计税，特殊规定：财税[]第68号规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
（3）人力资源外包
一般计税方法：销售额全额计税；
简易计税：销售额全额简易计税。
注意：人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
6、税率以及征收率不同
（1）劳务派遣
一般纳税人
一般计税方法：销售额全额计税（6%税率）；
简易计税：销售额差额简易计税（5%征收率）。
小规模纳税人
一般计税方法：销售额全额计税（3%征收率）；
简易计税：销售额差额简易计税（5%征收率）。
（2）劳动力外包
如何看一种劳动力外包属于哪个税目应根据不同的外包业务的要求。
劳动力外包如果是发包给建安行业，实质就是建筑劳务分包，那么这样就按照建筑业税率10%计税。如果是劳动力外包给机械加工，那就是属于外协外扩，按照加工修理修配税率13%计税。其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下，按照6%计税。
特殊规定：财税[]第68号规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
（3）人力资源外包
一般纳税人
一般计税方法：销售额全额计税（6%税率）；
简易计税：销售额全额简易计税（5%征收率）。
小规模纳税人
一般计税方法：销售额全额计税（3%征收率）。
注意：人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
7、开票规定不同
（1）劳务派遣
选择差额简易纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（2）劳动力外包
税收政策无特殊规定按照一般方法开票，特殊规定：财税[]第68号规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
（3）人力资源外包
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
注意：人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
五、劳务派遣公司由于涉及业务项目较多，能否比照建筑企业分项目合同选择采用简易计税方法或一般计税方法？
对于该问题，全国各地税务机关回复不一致，本人理解不可以。
部分资料来源：浙江税务局、安徽税务
