年底，国家发布了第十四个五年计划”，指出：提高直接税比例，深化增值税改革；增值税税率将进一步简化，从“三档并两档”开始实施推进。
但就目前的*策而言，关于“三档并两档”规定暂未出台，我国增值税目前实行的依旧是13%、9%、6%三档税率。还有两档征收率：5%、3%—小规模纳税人和建筑企业简易计税项目增值税征收率为3%，房地产企业简易计税项目的增值税征收率为5%。
税率简并，将会直接影响跨期合同的发票开具税率问题，操作不当将引发哪些税收风险呢？
我们不妨来看一个真实的税收案件，或许能够得到一些启发。
案件发生在湖北，涉及两家公司：湖北电力天源钢管塔有限公司、宣化钢铁集团有限责任公司。
()冀07民终号
基本案情：
年9月20日，天源钢管塔公司与宣化钢铁公司签订一份钢材购销合同，约定合同有效期自年9月20日至年11月30日止。合同签订后，双方陆续履行合同。
至年3月26日，宣化钢铁公司已供应天源钢管塔公司价值19,,.43元的各类钢材，并按照16%税率给天源钢管塔公司开具了增值税发票，剩余4,,.78元货款，在年4月1日之前，宣化钢铁公司尚未开具发票，亦未交付天源钢管塔公司相应价值的钢材。
年4月1日，国家征收增值税的比例正式下调至13%。年4月1日之后，宣化钢铁公司又收到天源钢管塔公司货款，连同之前的余款4,,.78元，宣化钢铁公司按天源钢管塔公司要求交付了天源钢管塔公司相应价值的钢材，并按13%税率给天源钢管塔公司开具了增值税发票。
天源钢管塔公司起诉要求宣化钢铁公司赔偿其开票税率错误导致的税款损失，以及未附随税率调低合同价款导致的价款损失。
本案经过一审、二审。二审法院认为，一审法院认定付款为预收货款，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，符合增值税法律规定。合同对双方何时履行纳税义务、何时履行交货义务并未约定，宣化钢铁公司按照13%税率开具发票，不违反合同约定。
本案中，增值税税率由16%下调为13%不足以导致买卖合同赖以成立的基础丧失，也不足以导致当事人合同目的无法实现，不构成情势变更。
年4月1日之后，天源钢管塔公司按合同约定价格又陆续给付了宣化钢铁公司预付款，故天源钢管塔公司要求调减合同价格依据不足。
据此，开票方按照13%税率开具发票，不违反合同约定，购货方天源钢管塔公司的诉讼请求未获法院支持。
1.明确纳税人开具发票时点：
纳税义务人在发生增值税纳税义务时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票；如果不依照增值税纳税义务时间点去开具发票，则一定存在税收风险。
比如，年4月1日税率调整前，就发生销售货物增值税纳税义务，应该对外开具16%发票，可是如果企业为了享受税率调整的红利，人为拖延到4月1日后开具13%发票，是一种漏税行为。
2.合同与发票开具相匹配：
一是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；
二是发票上的开票人和受票人必须与合同上的收款方和付款方或销售方和采购方一致。
3.关键问题：如何明确增值税纳税义务发生时间？
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：“销售货物或者应税劳务、应税服务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
根据收款方式不同，具体又分为三种情况：
第一种方式：直接收款模式。
采取直接收款方式销售货物，当货物发出且未开具发票的，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
第二种方式：赊销收款模式。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
第三种方式：预收货款模式。
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
如果说预计今年内税率进一步调整，13%税率降为9%，我们如何做好跨期合同规划？
1.在赊销模式下，合同中明确约定付款日期。
举例：某运输公司与一家企业签订了一份运输合同，合同期为年9月1日~12月31日，合同总金额万元。合同约定9月10日前先付30万元，
12月31日合同期满再支付余下的70万元。运输公司直到11月8日才收到第一笔30万元的运输款。
纳税义务时间应当根据合同约定的收款日期。也就是9月10日就应当确认30万元收入，12月31日合同期满确认70万元收入，不管有没有收到款项。
2.作为购货方，合同约定在税率降低前付款，明确纳税义务发生时间，避免税款的损失。
比如，假设预计今年11月1日，13%税率降为9%。如果合同明确约定，11月1日之前，应当完成付款，增值税纳税义务发生时间明确在11月1日之前。
即使11月1日之后，还有一部分发票没来得及开具，后期开票单位补开发票时，也应当按照原税率13%。购货方仍然可以抵扣13%而不是9%，避免因税率调整产生的税款损失。